Aspectos generales sobre el IVA para Costa Rica

# Generalidades del IVA para Costa Rica

A continuación se incluyen una serie de aspectos generales sobre el IVA que deben de ser tomados en cuenta por empresas e instituciones costarricenses:

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Costa Rica es un tributo fundamental que grava la venta de bienes y la prestación de servicios, así como las importaciones. A continuación, se resumen las generalidades de este impuesto para las empresas e instituciones costarricenses, basándose en los documentos conectados:

## 1\. Objeto del Impuesto

El IVA grava principalmente la****venta de bienes****y la****prestación de servicios****(Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 2). Esto incluye una amplia gama de operaciones, tales como:

* Servicios personales prestados sin relación de dependencia (profesiones, artes u oficios) (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 2).
* Operaciones relacionadas con el uso de seguros (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 2).
* Servicios hospitalarios privados (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 2).
* Uso de instalaciones deportivas o recreativas (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 2).
* Suministro de productos informáticos específicos (confeccionados o adaptados a medida) (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 2).
* Suministro de agua y electricidad (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 2).
* Importaciones y ventas locales de bienes (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 2).
* Adquisición de bienes intangibles consumidos en el territorio nacional, provenientes de proveedores no domiciliados (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 2).
* Servicios prestados o consumidos en el territorio nacional, incluyendo aquellos adquiridos de proveedores no domiciliados y utilizados en Costa Rica (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 2).
* Servicios de transporte terrestre, marítimo y aéreo (por la parte del trayecto en territorio nacional o si se originan en la República) (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 3).
* Servicios relacionados con bienes inmuebles situados en el territorio nacional (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 3).
* Servicios digitales transfronterizos y bienes intangibles consumidos en el territorio nacional (Reglamento IVA.Pdf, n.d., pp. 40–41).

## 2\. Hecho Generador (Momento en que se Devenga el Impuesto)

El IVA se devenga en diferentes momentos, dependiendo del tipo de operación:

* ****Venta de bienes:****En el momento de la emisión del comprobante electrónico autorizado o la entrega del bien, lo que ocurra primero (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 3). Para pagos anticipados o ventas por etapas, se devenga al cumplirse las condiciones de cada período, fase o etapa, momento en el cual debe emitirse el comprobante electrónico (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 3).

* ****Importaciones o internamiento de bienes:****En el momento de la aceptación de la declaración aduanera. Si los bienes se colocan en zonas francas o regímenes aduaneros especiales, el hecho generador se produce cuando salen de dichas áreas para ser introducidos en el territorio nacional (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 3).

* ****Prestación de servicios:****Al momento de la emisión del comprobante electrónico o de la prestación del servicio, lo que se configure primero (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 3). Para pagos anticipados o servicios por etapas/tracto sucesivo, se devenga al cumplirse las condiciones de cada fase (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 3).

* ****Autoconsumo de bienes y servicios:****Para bienes, en la fecha en que se retiran de la empresa; para servicios, en el momento en que se prestan (uso personal, fines ajenos al servicio o a título gratuito) (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 4).

* ****Arrendamiento con opción de compra:****Si la opción es vinculante, al momento de la puesta a disposición del bien; si no es vinculante, al momento de la venta (Reglamento IVA.Pdf, n.d., pp. 4–5).

* ****Ventas en consignación y apartado de bienes:****En consignación, cuando el consignatario entrega el bien al adquirente; en apartados, cuando el bien queda apartado (Reglamento IVA.Pdf, n.d., pp. 12–13).

## 3\. Contribuyentes del Impuesto

Son contribuyentes del IVA:

* ****Personas físicas o jurídicas, entidades públicas o privadas****que, de forma habitual, realicen actividades de producción, distribución, comercialización o venta de bienes o prestación de servicios (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 4).

* ****Personas físicas o jurídicas, entidades públicas o privadas****que, de forma habitual o no, efectúen importaciones o internamiento de bienes tangibles (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 4).

* En la****compra de servicios o bienes intangibles****de un proveedor no domiciliado en Costa Rica, el contribuyente es el destinatario del servicio o bien intangible, siempre que este sea a su vez contribuyente del impuesto (Reglamento IVA.Pdf, n.d., pp. 4–5).

* Para****servicios digitales transfronterizos****, los agentes de percepción (emisores de tarjetas de débito o crédito, o entidades que facilitan pagos a proveedores no domiciliados) son responsables de percibir el impuesto (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 41).

## 4\. Exenciones y No Sujeciones

Existen operaciones que están exentas o no sujetas al IVA:

#### Exenciones

* ****Exportaciones de bienes****(Reglamento IVA.Pdf, n.d., pp. 4–5).
* La Administración Tributaria puede incluir o excluir personas o entidades mediante resolución general (Reglamento IVA.Pdf, n.d., pp. 12–13).
* Ciertas exenciones establecidas en la Ley no requieren autorización, pero deben respaldarse con comprobantes electrónicos autorizados y registros contables (Reglamento IVA.Pdf, n.d., pp. 12–13).

#### No Sujeciones

* ****Adquisiciones y operaciones de entes públicos específicos:****
* * Bienes y servicios que venda, preste o adquiera la Caja Costarricense de Seguro Social (CCSS) (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 13,27).
  * Bienes y servicios que venda, preste o adquieran las corporaciones municipales (excepto el servicio de agua) (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 13,27).
  * Suministro de bienes y prestación de servicios realizados directamente por entes públicos sin contraprestación o con contraprestación de naturaleza tributaria (ej. recaudación de impuestos, inscripción de bienes) (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 13).
  * Materias primas e insumos para la Refinadora Costarricense de Petróleo (RECOPE) vinculados a procesos de refinación y fabricación (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 13).
  * En estos casos, los comprobantes electrónicos deben especificar al ente público como vendedor o adquirente, y los pagos deben provenir de cuentas bancarias registradas a nombre de la entidad (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 13).

* ****Operaciones a título gratuito:****
* * Bienes utilizados como muestras gratuitas sin valor comercial para promocionar la actividad económica (no aplica a la reventa) (Reglamento IVA.Pdf, n.d., pp. 13–14).
  * Prestación de servicios de demostración a título gratuito con fines promocionales (Reglamento IVA.Pdf, n.d., pp. 13–14).
  * Suministro de impresos u objetos publicitarios sin contraprestación (no aplica a la reventa) (Reglamento IVA.Pdf, n.d., pp. 13–14).
  * Suministro de bienes y servicios a título gratuito que sean obligatorios por normas jurídicas o convenios colectivos (Reglamento IVA.Pdf, n.d., pp. 13–14).
  * Servicios de medios de comunicación colectiva a título gratuito con fines de interés social para ciertas entidades (Estado, instituciones autónomas, municipalidades, universidades estatales, JPS, juntas de educación, instituciones docentes del Estado, Cruz Roja, asociaciones/fundaciones de bien social/científico-cultural) (Reglamento IVA.Pdf, n.d., pp. 13–14).
  * Servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia (relaciones administrativas o laborales) o por asociados de trabajo en cooperativas (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 14).

* ****Transacciones sujetas a otros impuestos:****Operaciones de traspaso de bienes inmuebles y muebles registrales gravados con el impuesto a la transferencia (Ley N° 6999 y Ley 7088) (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 14).

* ****Otras transacciones u otros negocios jurídicos:****Transmisión de la totalidad del patrimonio o líneas de negocio en reorganizaciones empresariales (Reglamento IVA.Pdf, n.d., pp. 14–15).

* ****Otras no sujeciones:****
* * Entrega de dinero a título de contraprestación o pago (Reglamento IVA.Pdf, n.d., pp. 14–15).
  * Cuotas condominales (no se considera valor agregado, pero los gastos comunes por bienes y servicios recibidos sí están sujetos) (Reglamento IVA.Pdf, n.d., pp. 14–15).
  * Cuotas de mantenimiento de clubes privados (no se considera valor agregado, pero la venta de bienes y prestación de servicios en dichos clubes sí están sujetos) (Reglamento IVA.Pdf, n.d., pp. 14–15).
  * Cuotas de afiliación de asociaciones y fundaciones sin fines de lucro (en tanto no se realice un valor agregado) (Reglamento IVA.Pdf, n.d., pp. 14–15).

## 5\. Base Imponible

La base imponible es el valor sobre el cual se calcula el impuesto:

* ****Venta de bienes y prestación de servicios:****Generalmente, el precio neto de venta (valor total de la contraprestación antes del impuesto) (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 15,17). Incluye tributos y gravámenes, subvenciones directas, indemnizaciones por incumplimiento, envases/embalajes (si no devueltos) y servicios accesorios prestados por el mismo contribuyente (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 15,17).

* * ****Exclusiones de la base imponible:****Descuentos y bonificaciones usuales y generales (consignados por separado o mediante nota de crédito electrónica) (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 16,18). Gastos financieros facturados y contabilizados por separado, bajo ciertas condiciones (comparación con tasas del BCCR y precio de contado) (Reglamento IVA.Pdf, n.d., pp. 16–18).

* * ****Reducciones de la base imponible:****Envases y embalajes reutilizables devueltos, bienes devueltos, bienes no vendidos en consignación, y operaciones que queden sin efecto por resolución judicial/administrativa o usos comerciales (Reglamento IVA.Pdf, n.d., pp. 16–19).

* ****Autoconsumo de bienes y servicios:****El costo del bien o servicio (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 15,17-18).

* ****Importaciones o internamiento de bienes:****El valor CIF más los Derechos Arancelarios de Importación (DAI), Impuesto Selectivo de Consumo u otros impuestos específicos, y cualquier otro tributo o cargo que figure en la declaración aduanera (Reglamento IVA.Pdf, n.d., pp. 18–19). El valor en moneda extranjera se cuantifica al tipo de cambio de venta del Banco Central de Costa Rica (BCCR) vigente a la fecha de aceptación de la declaración aduanera (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 19).

* ****Operaciones en moneda distinta al colón:****Se aplica el Tipo de Cambio de Venta de referencia del BCCR vigente al momento del hecho generador (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 19).

* ****Vuelos internacionales con origen en Costa Rica:****El 10% del valor total del tiquete, boleto o pasaje aéreo adquirido (Reglamento IVA.Pdf, n.d., pp. 17–18).

## 6\. Tarifa del Impuesto

* ****Tarifa general:****13% (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 19).

* ****Tarifas reducidas:****
* * ****4%:****Para boletos o pasajes aéreos nacionales e internacionales (incluyendo bienes y servicios accesorios a bordo o relacionados con el transporte aéreo de pasajeros) y servicios de salud privados (humanos y veterinarios) (Reglamento IVA.Pdf, n.d., pp. 19–20).
  * ****0.5%:****Para equipo, maquinaria e insumos necesarios para el desarrollo de la producción y agroindustrialización de productos agropecuarios orgánicos, según listado del Ministerio de Agricultura y Ganadería (MAG) y previa autorización de la Dirección General de Hacienda (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 23).

## 7\. Crédito Fiscal

El crédito fiscal permite a los contribuyentes deducir el IVA pagado en sus adquisiciones:

* ****Regla general:****Solo da derecho a crédito fiscal el IVA soportado en la adquisición de bienes y servicios utilizados en operaciones sujetas y no exentas (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 27). Si las operaciones están sujetas a tarifas reducidas, el crédito es aplicable solo por la cuantía de la tarifa reducida, pudiendo trasladarse lo no deducible al costo o gasto en el Impuesto sobre las Utilidades (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 27).

* ****Excepciones (crédito pleno):****
* * IVA soportado en la venta de bienes o prestación de servicios a la CCSS y corporaciones municipales (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 27).
  * IVA soportado en exportaciones y operaciones relacionadas (ventas a exportadores inscritos) (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 27).
  * Venta de bienes y prestación de servicios a contribuyentes del Régimen de Zonas Francas (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 27).
  * Prestación de servicios por contribuyentes del impuesto que sean consumidos fuera del territorio nacional (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 27).
  * Venta de bienes y servicios a entes públicos o privados que gocen de exención por leyes especiales, siempre que cumplan los requisitos de autorización de la Dirección General de Hacienda (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 27).

* ****Importaciones o internamiento de bienes:****El contribuyente puede aplicar el IVA como crédito fiscal si cumple con la normativa aduanera y lo incluye en su declaración autoliquidativa (Reglamento IVA.Pdf, n.d., pp. 39–40).

* ****Servicios digitales transfronterizos o bienes intangibles:****El adquirente puede utilizar el IVA soportado como crédito fiscal si los incorpora en sus operaciones como contribuyente, cumpliendo con la normativa y emitiendo el comprobante electrónico que respalde dicha adquisición (Reglamento IVA.Pdf, n.d., pp. 41–42).

* ****Condiciones:****El crédito fiscal debe reflejarse en la autoliquidación del impuesto y no puede ser superior a lo legalmente procedente o al impuesto expresamente consignado en el documento justificativo (Reglamento IVA.Pdf, n.d., p. 27).

Este resumen abarca los aspectos más relevantes del Impuesto al Valor Agregado para las empresas e instituciones en Costa Rica, según la información proporcionada en los documentos conectados.

## ****Resumen sobre el IVA:****

En este documento se resumen los aspectos generales de la Ley y del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado para Costa Rica:

[https://www.hacienda.go.cr/docs/ImpuestoalValorAgregado29012021.pdf](https://www.hacienda.go.cr/docs/ImpuestoalValorAgregado29012021.pdf)

## FUNDAMENTO LEGAL:

* [Ley del Fortalecimiento de las Finanzas Públicas, 9635 del 1 de junio de 2019](https://pgrweb.go.cr/scij/Busqueda/Normativa/Normas/nrm_texto_completo.aspx?param1=NRTC&nValor1=1&nValor2=87720&nValor3=125773&strTipM=TC).
* [Decreto N° 44739-H Reglamento de comprobantes electrónicos para efectos tributarios.](http://www.pgrweb.go.cr/scij/Busqueda/Normativa/Normas/nrm_texto_completo.aspx?param1=NRTC&nValor1=1&nValor2=103206&nValor3=143152&strTipM=TC)
* [Resolución MH-DGT-RES-0027-2024 Resolución General sobre las disposiciones técnicas de los comprobantes electrónicos para efectos tributarios.](http://www.pgrweb.go.cr/scij/Busqueda/Normativa/Normas/nrm_texto_completo.aspx?param1=NRTC&nValor1=1&nValor2=103276&nValor3=143300&strTipM=TC)
* [Resolución MH-DGT-RES-0001-2025. - “Modificación al Transitorio I de la resolución MH-DGT-RES-0027-2024.- “Resolución General sobre las disposiciones técnicas de los comprobantes electrónicos para efectos tributarios”.](https://scij.hacienda.go.cr/scij_mhda/docjur/mhda_docjur.aspx?nBaseDato=1&nDocJur=27434)

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